Pensiones BBVA Bancomer, S.A. de C.V. v. SAT (México)

Summary

El asunto corresponde a un juicio de amparo directo identificado con el expediente DA-402/2017, promovido contra la sentencia emitida el once de abril de dos mil diecisiete por la Tercera Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, dentro del juicio de nulidad 7978/16-17-03-9. El tribunal competente para resolver el amparo fue el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, el cual dictó sentencia el cinco de octubre de dos mil diecisiete. En el procedimiento comparecieron como terceros interesados diversas autoridades del Servicio de Administración Tributaria. La cuestión jurídica principal consistió en determinar si los ajustes de precios de transferencia derivados de operaciones celebradas entre partes relacionadas residentes en territorio nacional pueden deducirse en un ejercicio fiscal distinto a aquel en que se realizaron las operaciones, cuando los comprobantes fiscales que documentan el ajuste fueron emitidos en un ejercicio posterior. El litigio surge a partir del rechazo de la deducción de un ajuste de precios de transferencia correspondiente al ejercicio fiscal 2004, cuyos comprobantes fiscales fueron emitidos en el año 2006. La autoridad fiscal sostuvo que la deducción era improcedente porque los comprobantes fiscales que respaldaban la erogación complementaria no fueron expedidos en el ejercicio fiscal en que se realizó la operación, lo cual contraviene el requisito establecido en el artículo 31, fracción XIX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2004. En consecuencia, la resolución administrativa impugnada determinó que el ajuste no podía deducirse en el ejercicio fiscal al que pretendía imputarse. El contribuyente argumentó que el rechazo era ilegal porque los ajustes de precios de transferencia podían realizarse posteriormente mediante declaración complementaria, sosteniendo que diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y reglas fiscales permitían efectuar dichos ajustes aun después del cierre del ejercicio fiscal. Asimismo, alegó que el estudio de precios de transferencia constituía la documentación comprobatoria suficiente para respaldar la deducción y que la negativa violaba principios como la simetría fiscal y la interpretación pro persona. El tribunal determinó que la obligación establecida en el artículo 86, fracción XV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vincula el cumplimiento del principio de precios de mercado con elementos esenciales del tributo, particularmente la base gravable y la época de pago. Por ello, concluyó que los ajustes derivados de operaciones entre partes relacionadas residentes en territorio nacional deben documentarse mediante comprobantes fiscales emitidos dentro del mismo ejercicio fiscal en que se realizaron las operaciones, pues de lo contrario la deducción resulta improcedente. El órgano jurisdiccional sostuvo además que las disposiciones que permiten ajustes mediante declaración complementaria se refieren únicamente a operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero y no son aplicables a operaciones entre partes relacionadas nacionales. Con base en ello, resolvió negar el amparo solicitado. En relación con precios de transferencia, el tribunal estableció que los ajustes deben realizarse y documentarse en el ejercicio fiscal en que se celebraron las operaciones para que puedan ser deducibles.

Jurisdiction

Country of decision: Mexico
Resolution / file: DA-402/2017, Amparo Directo. Juicio de nulidad de origen: 7978/16-17-03-9.
Decision-making entity: Judicial Forum

Parties

Litigant type: Pessoa Jurídica
Sector: Others
Sub-sector: —

Technical

Nature of transaction Servicios intragrupo

Involved tax Corporate income tax

Conduct analyzed Deducciones

Legal framework

Treatment actions Not Applicable

Related norms

Ley del Impuesto Sobre la Renta Browse cases

Additional details

Las operaciones corresponden a servicios recibidos por la quejosa de sus partes relacionadas; no se especifica una modalidad más concreta de servicio.

Additional maneuver details

Ajuste a precios de transferencia. El núcleo decisorio consiste en determinar la procedencia de la deducción del ajuste y, concretamente, si se cumplieron los requisitos legales y formales relativos a la fecha de expedición de los comprobantes (Deducciones). La controversia depende materialmente de la suficiencia temporal de la documentación fiscal que respalda la deducción y de la posibilidad de realizar el ajuste mediante declaración complementaria (Cumplimiento formal). El ajuste cuya deducción se controvierte deriva expresamente de operaciones controladas entre partes relacionadas y el Tribunal analiza la obligación de determinar ingresos y deducciones a valores de mercado (Precios de transferencia). La quejosa cuestionó la aplicabilidad e interpretación de los artículos 86 y 217 e hizo valer su inconstitucionalidad. El Tribunal abordó expresamente la viabilidad de esos conceptos (Control normativo).

Tax authority

• Los ajustes que se hagan a operaciones celebradas con partes relacionadas en territorio nacional a efecto de cumplir la obligación prevista en el artículo 86, fracción XV, del ordenamiento legal en cita deben estar contenidos en comprobantes fiscales emitidos dentro del ejercicio en que tuvo verificativo la operación. • No es obstáculo para alcanzar esa conclusión el que el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación autorice la presentación de declaraciones complementarias para modificar la declaración anual del ejercicio fiscal, pudiendo incrementar o disminuir las deducciones autorizadas, pues esa posibilidad no implica que se puedan incluir erogaciones respecto de las cuales no se tenga el comprobante fiscal que reúna los requisitos correspondientes. • Aún cuando los comprobantes fiscales que amparen los ajustes sean complementarios de los emitidos originalmente y, por tanto, correspondan a la misma operación, no es factible su deducción en un ejercicio distinto al en que fueron expedidos.

Taxpayer

• El artículo 217 de la ley en cita prevé el derecho de los contribuyentes a hacer los ajustes de precios de transferencia a través de una declaración complementaria, esto es, después de cerrado el ejercicio fiscal correspondiente y con posterioridad al envío de la declaración anual, lo que impide que su deducción cumpla el requisito previsto en el artículo 31, fracción XIX, del ordenamiento legal en cita. • El monto del ajuste no puede estar amparado por un comprobante fiscal emitido en el ejercicio en que se celebró la operación cuando el ajuste deriva de un estudio que se lleva a cabo en el ejercicio siguiente, máxime que, de conformidad con el artículo 86, fracción XII, de dicha ley, sólo se requiere como documentación comprobatoria del ajuste el estudio de precios de transferencia en que se sustente.